中级会计实务 第十一章 债务重组

第一节 债务重组方式

一、以现金清偿债务

1.会计处理原则　

①债务人的会计处理原则　

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

②债权人的会计处理原则　

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

2.债务人的会计处理

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组收益

3.债权人的会计处理

①如果所收款额小于债权的账面价值时：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

借：银行存款（实收款额）

坏账准备（已提准备）　

贷：应收账款（账面余额）

资产减值损失

二　债务重组的会计处理

（二）、以非现金资产清偿债务

1．债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额)。

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价他结转相应的成本；

(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入资产处置损益；

(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

2．债权人的会计处理

借：××资产(取得资产的公允价值+为取得资产发生的相关税费)

应交税费—应交增值税(进项税额)

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款(支付取得资产发生的相关税费)

资产减值损失(贷方差额)

三、债转股方式　

(一)债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：股本(或实收资本)

资本公积—股本溢价(或资本溢价)

营业外收入—债务重组利得

债务人的会计处理原则：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

(二)债权人的会计处理

借：可供出售金融资产等(以股权公允价值为基础)

坏账准备

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

债权人的会计处理原则：将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

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