中级会计实务 第十章 负债及借款费用

第一节 应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1．短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

2．带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

3．离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

4．辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

5．其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

二、职工薪酬的确认和计量

（一）短期薪酬

1．一般短期薪酬的确认和计量

借：生产成本　[生产车间工人薪酬]

制造费用　[生产车间管理人员薪酬]

管理费用　[行政人员薪酬]

销售费用　[销售人员薪酬]

研发支出　[从事研发活动人员的薪酬]

在建工程　[从事工程建设人员的薪酬]

贷：应付职工薪酬——××薪酬

（1）自产产品作为福利发放职工时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

同时，根据受益对象进行分配：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）外购商品作为福利发放职工时：

购入时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

同时，根据受益对象进行分配：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

第二节 长期负债

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

企业借入长期借款时：

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

资产负债表日计提利息时：

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息 [分期付息到期还本]

长期借款

——应计利息[到期一次还本付息的长期借款]

——利息调整[差额]

归还长期借款本金时：

借：长期借款——本金

——应计利息[累计计提的利息]

贷：银行存款

二、应付债券

（一）一般公司债券

1．公司债券的发行价格

2．会计处理

（1）发行时：

借：银行存款

贷：应付债券——面值 [债券面值]

差额：应付债券—利息调整 [溢价贷方，折价借方]

（2）期末计提利息时：

借：在建工程、财务费用、制造费用等 [期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限]

贷：应付债券——应计利息 （到期一次还本付息）

应付利息 （分期付息到期还本）[债券票面价值×票面利率×当期期限]

差额：应付债券——利息调整

（3）到期归还本金和利息时：

借：应付债券

——面值

——应计利息[到期一次还本付息债券利息]

应付利息[分期付息债券的最后一次利息]

贷：银行存款

（二）可转换公司债券

三、长期应付款

主要包括2项内容：

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

1.租赁的相关概念

（1）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

（2）租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

（3）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。（确定租赁类型）

（4）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

（5）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

（6）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

（7）初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

2.满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；　

（3）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命≥75%）；

但如果租赁资产是旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上，（含75%）时，则该条标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款额的现值/租赁资产公允价值≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

3.企业（承租人）对融资租赁的会计处理

（1）租赁期开始日的会计处理

（2）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的确定方法

（3）未确认融资费用的分摊（2种情况：实际利率法）

（4）履约成本的会计处理

（5）或有租金的会计处理。

（6）租赁期届满时的会计处理

（二）具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款）

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

1.购入时

借：固定资产/在建工程等（现值）

未确认融资费用（倒挤）

贷：长期应付款（未折现值）

2.按期支付价款

借：长期应付款

贷：银行存款

同时：

借：财务费用（或在建工程）

贷：未确认融资费用

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